estará sujeta a las normas especiales de valoración establecidas en la ley, siempre que la operación se encuentre exonerada, exenta o no alcanzada por el IRE, y sea realizada entre partes vinculadas o relacionadas. En lo que respecta a la temporalidad de la información a utilizar para el análisis de comparabilidad, la norma define que sólo excepcionalmente se podrá utilizar información financiera de varios años para los comparables, indicando que sólo se admitirá su utilización en casos en lo que corresponda, por cuestiones de ciclos de negocios o cuando las circunstancias que afectaron al sector o industria fueron atípicas en el ejercicio bajo análisis. Una definición muy importante es la que indica que cuando los criterios de comparabilidad o características económicas relevantes de la operación difieran de las establecidas en los contratos escritos y demás documentación suministrada, la operación efectivamente llevada a cabo se definirá en base al comportamiento de las partes en la operación y a lo que hubieran pactado partes independientes en circunstancias comparables. En este punto es importante destacar que la norma indica que la evaluación de las operaciones celebradas entre partes vinculadas deberá realizarse de manera individual, operación por operación y ser lo suficientemente detallada en su explicación y sustento contable.
Crédito columna: Juan Pablo Casoetto, gerente de precios de transferencia de Lisicki Litvin & Asociados.
Luego de una larga espera, el 15 de septiembre de 2021, la administración tributaria publicó la nueva RG N° 96, norma a través de la cual se reglamenta el régimen de precios de transferencia para introducir precisiones acerca de los métodos de valoración y sobre el alcance del concepto de vinculación incluidos en la reforma tributaria iniciada a partir de la sanción de la ley N° 6380/19 y del decreto N° 4644/20; el cual establece la entrada en vigor del régimen a partir del 1 de enero de 2021 (para la mayor parte de los casos).
En primer lugar, la resolución define que una operación celebrada por un contribuyente del impuesto a la renta empresarial (IRE) y una parte residente en el país, incluyendo la realizadas con un usuario de zona franca o una empresa maquiladora; estará sujeta a las normas especiales de valoración establecidas en la ley, siempre que la operación se encuentre exonerada, exenta o no alcanzada por el IRE, y sea realizada entre partes vinculadas o relacionadas.
Luego realiza precisiones respecto del concepto de vinculación incluido en el art. 37 de la ley y el art. 3 del decreto reglamentario, en donde se define que la misma quedará configurada cuando se verifiquen influencias funcionales directas o indirectas de una persona o grupo de personas sobre otras, o de participaciones accionarias con derecho a voto mayores al 50% del capital social. El art. 3 define taxativamente los distintos supuestos que presumen una vinculación entre las partes involucradas.
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